创意设计活动也能加计扣除：四类活动清单、三星绿色建筑门槛与填报口径

设计公司、动漫团队、建筑事务所常问：”我们不做’研发’，只是做设计，能享受加计扣除吗？”能。财税〔2015〕119号专门为”创意设计活动”开了一扇门——它是加计扣除政策里唯一一类不要求构成研发活动、却明文允许加计的支出。但门的宽度有限：四类活动清单 + 一个”创新性、创意性、突破性”限定，且要与研发活动分别核算、不得重复享受。

本文依据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第二条第4项原文，及国家税务总局上海市税务局 2025 年 6 月 4 日留言答复（官方填报口径）。

一、政策原文（119号第二条第4项）

4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

二、四类活动清单逐项拆解

清单末尾带”等”字，但实务口径从严：不在清单内的设计活动（如服装设计、平面 VI 设计、室内装潢设计）原则上不适用——加计扣除的费用范围本就采取正列举方式，设计活动清单同理。

三、”创新性、创意性、突破性”限定怎么理解

注意条文主语：”为获得创新性、创意性、突破性的产品“——即设计活动的产出物必须是具有创新/创意/突破含量的产品。这排除了两类常见误用：

• 常规翻版设计：在既有模板上按客户要求反复出图、改版，无创新目标——与研发活动排除项”对现存产品的重复或简单改变”同构；
• 纯视觉美化：不指向新产品/新作品的美术加工，不产生”产品”。

执行指引同时提示：创意设计活动不等于研发活动——119号将它纳入加计扣除范围，是政策鼓励文化创意产业的特别安排，并不意味着这类活动自动构成税收意义上的研发。

四、⭐ 三星绿色建筑：最容易被忽视的硬门槛

四类活动中”房屋建筑工程设计”自带星级限制：只有按《绿色建筑评价标准》达到三星级的房屋建筑工程设计费才能加计。实务风险两点：

1. 项目中途降星：设计合同按三星目标签，项目竣工评定为一星/二星——对应设计费是否仍可加计存疑，稳妥做法是留存绿色建筑三星设计目标书与星级评定材料；
2. 未参评项目：只做了三星标准的设计、未申报星级评定的，实务中税务机关口径不一，建议提前与主管税务机关确认。

五、申报填报（2025年上海税务官方答复口径）

企业所得税年度申报时，创意设计活动享受加计扣除优惠的，根据《企业所得税申报事项目录》在主申报表第 22 行”免税、减计收入及加计扣除”填报创意设计活动研发费用加计扣除优惠金额（答复口径针对年度汇算清缴；预缴阶段填报以《企业所得税申报事项目录》所列优惠事项为准）。

⚠️ 上海税务答复特别提醒：请注意区分研发活动和创意设计活动，勿重复享受研发费用加计扣除优惠——同一笔设计费既计入研发项目辅助账、又计入创意设计活动，属于双重归集，核查时会被全额调整。

六、费用归集与留存备查

1. 归集范围同研发费用六大类：人员人工（设计师工资）、直接投入（渲染农场算力、打样材料）、折旧（工作站、设计软件摊销）、新产品设计费（本类主体）、其他相关费用（10% 限额）——与其他加计扣除费用口径一致；
2. 分别核算：同时开展研发活动与创意设计活动的企业，两类费用按项目分别归集，划分不清的不得加计；
3. 留存备查：立项决议（设计项目任务书）、设计团队编制与人员名单、创作过程稿与成果交付记录、费用分配说明、研发支出辅助账。

七、实务建议

1. 设计类企业别把”不是研发”当结论——先对照四类清单 + 三性限定自我判定；
2. 建筑设计院重点管好三星绿色建筑项目台账：目标星级、评定结果与设计费一一对应；
3. 游戏/动漫公司注意”软件开发”与”创意设计”的交叉：同属清单①的活动（如游戏开发）按其实质归集一次即可，勿两头申报；
4. 比例与办理方式随主政策同步：现行加计比例 100%（费用化）/200%（资本化），”真实发生、自行判别、申报享受、资料留存备查”。

说明：本文依据财税〔2015〕119号第二条第4项原文（国家税务总局政策法规库）及国家税务总局上海市税务局 2025-06-04 留言公开答复整理；加计比例按现行规定（2023年起 100%/200%）表述。