集成电路与工业母机加计扣除120%将于2027年底到期
2023年9月，财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部联合发布2023年第44号公告，把集成电路和工业母机企业的研发费用加计扣除比例提高到120%——这是全行业100%之外，目前力度最大的一档研发优惠。但很多企业没有注意到：这份公告的优惠期间写的是「2023年1月1日至2027年12月31日」，有一个明确的截止日。而全行业适用的100%，在2023年第7号公告里自2023年1月1日起执行，税务总局在即问即答中明确其「作为制度性安排长期实施」。
一个没有截止日，一个写着截止日——文本上的这个差异，决定了集成电路和工业母机企业从现在起就要把「到期衔接」纳入税务安排：2027年度是120%的最后窗口，2028年起按现行文件将回落到100%，除非到期前出台延续或替代政策。本文把到期时点、切换口径、算账方法和准备清单一次讲清。
一、两份文件的文本差异：100%无期限，120%有截止日
先把两份现行文件的原文并排放在一起看。
2023年第7号公告（财政部 税务总局公告2023年第7号）第一条：
「企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。」
起止写法是「自2023年1月1日起」，没有终止日期。国家税务总局在研发费用加计扣除政策即问即答中进一步明确：「7号公告将所有企业的研发费用加计扣除比例统一提高到100%，并作为制度性安排长期实施」。
2023年第44号公告（财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部公告2023年第44号）第一条：
「集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。」
费用化120%、资本化220%，优惠都限定在2023年1月1日至2027年12月31日这个窗口内。44号公告第四条同时明确，其他政策口径和管理要求仍按财税〔2015〕119号、财税〔2018〕64号等规定执行——也就是说，120%只是在100%基础上的「比例加成」，归集范围、负面清单行业、辅助账等要求一模一样。
一个「自某日起」没有终点，一个「某日至某日」有明确终点。截至本文发稿，财政部、税务总局未发布120%比例到期后的延续或替代文件。这不是说一定不延续——下文会讲历史上的延续先例——而是说做跨年度税务安排时，只能按现行文件的字面口径来测算：2027年12月31日之后发生的研发费用，将回到7号公告的100%。
二、到期切换的基本口径：按费用所属年度的有效政策算
「政策到期后，之前年度的费用还算不算优惠？」这不用担心。加计扣除一直按费用所属年度当时有效的政策计算，国家税务总局即问即答中有直接先例：2021年第13号公告（制造业100%）自2023年1月1日起被7号公告废止，但官方明确这「不影响其在2022年1月1日至2022年12月31日的有效性」，制造业企业2022年度汇算清缴时仍按100%加计。
套到120%上就是：
- 2027年度发生的研发费用：在2028年办理2027年度汇算清缴时，仍按120%（费用化）/220%（资本化摊销）计算加计扣除，不受政策到期影响；
- 2028年度发生的研发费用：若届时无新的延续文件，回到7号公告口径，按100%/200%计算；
- 2027年度没有用完的可弥补亏损增加额（加计扣除扩大了亏损），按规定结转弥补，与比例是否到期无关。
也就是说，「到期」影响的是费用发生的时点，不是申报的时点。2028年5月31日前办理的2027年度汇算清缴，120%照享。
三、资本化项目最要紧：摊销比例跟摊销年度走
对集成电路和工业母机企业来说，真正需要提前测算的不是当年费用化的部分，而是资本化研发形成无形资产、摊销期跨越2027年底的项目。
口径依据仍是官方即问即答。有企业问「2022年第2季度形成的无形资产，2023年如何适用加计扣除」，官方回答是：7号公告规定形成无形资产的「自2023年1月1日起按照无形资产成本的200%在税前摊销」，且「上述政策未对无形资产形成的时间进行限定」——2022年形成的资产，2023年起的摊销按200%算。反过来看同样成立：摊销比例跟的是摊销年度有效的政策，不是资产形成年度的政策。
把这个口径套到44号公告的220%上：摊销额落在2023年1月1日至2027年12月31日期间的，按无形资产成本的220%税前摊销；2028年1月1日起的摊销，若届时无延续文件，按7号公告的200%执行。算一笔账（按25%法定税率、不考虑小型微利等特殊情况）：
| 场景 | 摊销年度与口径 | 年摊销额（成本1亿元、10年直线摊销） |
|---|---|---|
| 2026—2027年（窗口内） | 44号公告：成本220%摊销 | 1000万×220%＝2200万元 |
| 2028年起（若无延续文件） | 7号公告：成本200%摊销 | 1000万×200%＝2000万元 |
| 每年差额 | 税前扣除差200万元 | 对应税款差约50万元/年 |
一个成本1亿元的无形资产，剩余摊销期每跨过2027年底一年，税前扣除就少200万元。摊销期越长、成本越大的项目，这个切换的影响越要在立项和预算阶段就算清楚。需要提示的是，上述推导基于即问即答确立的「摊销年度口径」，2028年起的具体适用以到期时有效文件及主管税务机关口径为准。
四、比例切换怎么算：2022年四季度75%→100%的官方先例
「同一年度里两档比例并存怎么算」，税务系统处理过，而且给出了官方例题。2022年，财政部、税务总局、科技部发布2022年第28号公告，将现行适用75%的企业在2022年10月1日至12月31日期间的研发费用加计扣除比例提高到100%。于是2022年度出现了前三季度75%、第四季度100%的并存局面。
中国税务报发布的热点问答（中国政府网转载）给出了标准算法：某信息传输、软件和信息技术服务企业，2022年前三季度研发费用100万元、第四季度50万元，则「全年加计扣除额＝100×75%＋50×100%＝125万元」——两段费用各按各的比例算，直接相加。为减轻核算负担，28号公告还允许按「全年研发费用×10月1日后经营月份占全年经营月份比例」的比例法倒算第四季度费用。委托研发的口径同样分段适用：委托境内研发按实际发生额80%计入委托方研发费用后，再按对应期间的比例加计。
这个先例说明两件事：其一，分段适用、分段计算是税总处理比例切换的成熟做法，2027/2028年度之间120%→100%的切换在技术上是同一套逻辑，只是颗粒度从「季度」放大到「年度」；其二，切换年度的费用归集时点证据（研发支出辅助账按年度、项目的归集记录）越清晰，切换越没有争议。
五、2026年的新信号：23号公告仍锚定44号企业范围
2026年7月31日，财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部成文发布2026年第23号公告《关于集成电路企业、工业母机企业非货币性资产交换企业所得税政策的公告》：集成电路、工业母机企业在2026年1月1日至2028年12月31日期间发生非货币性资产交换，确认的交换所得可在不超过5年期限内分期均匀计入应纳税所得额；5年内转让所得资产或注销的，停止分期、一次性缴清。
与本文主题直接相关的是第七条：「本公告所称集成电路企业和工业母机企业，是指符合……2023年第44号公告规定的企业。如有更新，从其规定。」并明确按44号公告采用清单管理的企业，仍由国家发展改革委、工业和信息化部于每年3月底前提供上一年度清单。
两点解读（第一点是事实，第二点是谨慎推断）：
- 事实层面：23号公告的政策窗口开到2028年底，且企业身份认定继续锚定44号公告——44号公告确立的集成电路、工业母机企业范围与清单机制，在120%比例的到期日之后仍被税收政策使用，清单身份本身不会随2027年底失效；
- 推断层面：政策组合仍在围绕这两个产业加码（分期纳税缓解资产置换的当期税负），说明产业支持方向未变；但23号公告的主题是非货币性资产交换分期纳税，并不构成120%比例延续的承诺，到期后的比例安排仍需等专门文件。
六、比例沿革：每一次「到期」都怎么接的
回看研发费用加计扣除比例的时间线，120%不是第一个带期限的比例档位：
| 时间 | 文件与比例 | 期限形态 |
|---|---|---|
| 2013年起 | 试点地区研发费用加计扣除（50%基数上的加计） | 试点期 |
| 2017年 | 科技型中小企业75% | 有执行期 |
| 2018年 | 推广到全行业75%（财税〔2018〕99号） | 2018.1.1—2020.12.31 |
| 2021年 | 制造业企业100%（2021年第13号公告） | 自2021.1.1起 |
| 2022年 | 科技型中小企业100%（2022年第16号公告）；其他企业四季度100%（2022年第28号公告） | 16号自2022.1.1起；28号限2022.10.1—12.31 |
| 2023年 | 全行业统一100%（2023年第7号公告，制度性安排长期实施）；集成电路、工业母机120%（2023年第44号公告） | 7号无期限；44号限2023.1.1—2027.12.31 |
75%到期后的接续方式是「分行业提比例」：制造业100%、科技型中小企业100%、其他企业第四季度100%，最后由7号公告统一为100%并同步废止此前的13号、16号、28号公告。历史经验是：到期未必是优惠消失，更常见的是换一种文件形态接续；但接续文件出台的时点有早有晚，企业测算只能依据现行有效文件，等文件和做测算并不矛盾。
七、现在要做的五件事
第一，把2027年度当作120%的最后窗口排研发支出。大额研发投入的费用化时点、研发项目立项与执行节奏，能落在2027年度内的尽量落进去。2028年度的费用按现行文件回落100%，同样的1亿元研发投入，加计扣除额相差2000万元（费用化口径）。
第二，资本化项目做跨期税负测算。预计摊销期跨过2027年底的无形资产，逐项列出2028年后的剩余摊销年限，按220%→200%的切换测算税前扣除与税款差异，进入项目预算和决策模型。
第三，守住清单资格。120%采用清单管理（44号公告第五条），国家发展改革委、工业和信息化部每年3月底前提供上一年度可享受优惠的企业清单；集成电路生产、设计、装备、材料、封装、测试企业与工业母机企业的适用条件和申报门槛，本站此前已专文详解（参见《工业母机企业加计扣除120%如何落地》）。2026、2027年度的清单申报一次都不能缺席——错过年度清单，当年120%就无从谈起。
第四，把2027年度的归集证据做扎实。研发支出辅助账、工时与费用分摊记录、立项决议按项目按年度归集清楚。切换年度的加计扣除是后续管理和核查的重点对象，两档比例并存的年度，费用所属期的证据链尤其值钱。
第五，跟踪2027年前后的延续文件。历史上75%到期后，接续文件以分行业提比例的形态落地；120%到期前是否出现「比例延续」或「扩大适用范围」的新公告，直接决定2028年的测算基准。本文发布后若有新文件，本站将跟进解读。
结语
100%写的是「自2023年1月1日起」，120%写的是「2023年1月1日至2027年12月31日」。一字之差，就是「长期安排」与「五年窗口」的差别。对集成电路和工业母机企业而言，2027年12月31日之前发生的每一元研发费用都在多赚20个百分点的加计，之后的部分则要按现行文件回到100%——窗口还有约16个月，费用化时点、资本化摊销、清单资格三件事，现在就该排进日程。
来源：加计通原创 · 依据官方文件梳理
