研发费用加计扣除：5个实务计算案例

导读：通过5个典型计算案例，演示研发费用加计扣除新政下的具体计算方法，涵盖外聘研发人员、股权激励、加速折旧、加速摊销、特殊收入扣减等。

案例一：外聘研发人员范围与费用归集

依据国家税务总局公告2017年第40号，外聘研发人员指与企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按协议支付给派遣企业、且由派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员劳务费用。

例：2017年某劳务派遣公司向A企业派遣5人，A企业支付劳务费120万元，其中工资薪金86万元、五险一金15万元（含公积金3万）、补充养老保险4万元、补充公积金2万元、职工福利费5万元、职工教育经费1万元、工会经费1万元、管理费6万元。若5人全部参与甲项目研发，则甲项目可归集外聘人员人工费用103万元（86+15+2），可归入”其他相关费用”的外聘人员费用9万元（补充养老4+福利费5）。派遣人员同时从事非研发活动的，应按工时占比等合理方法在研发与生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

案例二：研发人员股权激励支出

40号公告规定，工资薪金包括按国家税务总局公告2012年第18号可以在税前扣除的对研发人员股权激励支出。

例：A公司对研发团队甲高工实施股票期权激励。2017年计划开始并立项XX项目，2018年研发成功，2019年甲高工全部行权，当年确认工资薪金支出15万元。则A公司2019年可税前加计扣除7.5万元（15万×50%）。

案例三：加速折旧固定资产的加计扣除口径

用于研发的仪器设备，符合税法规定且选择加速折旧的，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

例：甲汽车企业2015年12月购入专用于研发的设备，原值1200万元，会计按8年折旧，税法最低10年。企业选择缩短年限加速折旧（10×60%=6年）。2016年会计折旧150万元（1200/8），税收上可扣除折旧200万元（1200/6）。则企业每年就税前扣除的折旧200万元加计扣除100万元（200×50%）。

案例四：加速摊销无形资产的加计扣除口径

用于研发的无形资产，选择缩短摊销年限的，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

例：乙软件企业2016年1月购入专用于研发的软件，会计按3年摊销，税法最低3年，企业选择缩短为2年摊销。则企业每年就摊销费用进行加计扣除。

案例五：特殊收入的扣减

企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时应予扣减，不足扣减的加计扣除按零计算。

例：A公司2016年研发XX工艺，费用化研发费用500万元，当年处置以前年度研发形成的下脚料等取得收入100万元。则2016年可加计扣除的研发费用为400万元（500−100），加计扣除额200万元。

来源：上海国税