自主研发、合作研发、委托研发：三种研发方式的费用归集与备案实务

【编者注·2026年8月更新】本文源自重庆市财政局2021年版操作指南，原文比例为”非制造业75%、制造业100%”。需特别提示：自2023年1月1日起，研发费用加计扣除比例已统一为100%（形成无形资产按成本200%摊销），作为制度性安排长期实施。本文聚焦的是三种研发方式（自主/合作/委托）的区分、费用归集与备案——这部分规则（如委托按80%计入、境外不超过境内2/3、合作分别归集）属稳定规则，与加计比例无关，至今有效。

同样是发生研发费用，企业自己干、和别人一起干、还是外包给别人干，在加计扣除的费用归集、扣除基数和备案资料上完全不同。搞混三种研发方式，是实务中常见的踩坑点，也是税务稽查的高频关注对象。

一、三种研发方式如何区分

二、费用归集与加计扣除基数

三种研发方式最大的差异，在于谁来归集、按多少基数计算加计扣除：

三、委托研发的三个关键限制

委托研发规则最复杂，稽查也最严，需特别注意以下三点：

1. 委托境内按80%计入。企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用，并按规定计算加计扣除。
2. 委托境外：80%且不超过境内2/3。委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用；委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，才可按规定在企业所得税前加计扣除。
3. 关联方须提供明细、受托方不得加计。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。无论委托方是否享受加计扣除，受托方均不得加计扣除。委托研发中的”研发活动发生费用”，是指委托方实际支付给受托方的费用。

⚠️ 实务避坑：委托研发与合作研发适用的加计扣除规则不同（委托按80%、合作各自全额），实务中对两者类型的判断至关重要，存在易混淆点——若把实质上的委托研发包装成合作研发以规避80%限制，是稽查重点打击的违规行为。

四、合作研发与集团集中研发

合作研发：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

集团集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

五、备案（留存备查）资料清单

企业享受研发费加计扣除政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式（无需事前审批），应留存备查以下资料：

1. 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于研发项目立项的决议文件；
2. 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3. 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4. 从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；
5. 集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
6. “研发支出”辅助账及汇总表；
7. 企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；
8. 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

企业留存备查资料应从享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

六、四条特别提示

1. 失败的研发也可加计扣除。失败的研发活动所发生的研发费用，同样可享受税前加计扣除政策——研发本就有失败风险，政策不因失败而否定。
2. 研发与生产经营费用划分不清的，不得加计扣除。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出；对划分不清的，不得实行加计扣除。
3. 多种方式并存需分别核算。企业可能同时存在自主研发、委托研发和合作研发，不同研发方式的加计扣除限额计算规定不同，需分别核算。
4. 共用资源必须合理分摊。同时从事研发和非研发活动的人员、仪器设备、无形资产，企业应做必要使用记录，并按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

来源：重庆市财政局《减税降费政策操作指南（五）》（编者注更新比例）　|　日期：2021-07-30