研发费用加计扣除申报时点

很多企业以为研发费用加计扣除只能在年度汇算清缴时一次性享受，白白错失了提前享受、改善现金流的机会。实际上，自2023年起，企业享受研发费用加计扣除的预缴时点已增至三个——除10月预缴和年度汇算清缴外，新增了7月份预缴这一时点。

本文依据国家税务总局所得税司发布的政策解读（优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策即问即答），梳理预缴享受的关键规则。

一、三个享受时点：2023年11号公告新增7月时点

2023年，国家税务总局、财政部发布《关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（2023年第11号），在原有两个时点基础上新增一个享受时点。至此，企业可在以下三个时点自主选择享受：

这意味着企业可比以往更早地享受到税收优惠，加快资金回流。

二、办理方式：留存备查，无需到税务机关办手续

企业享受研发费用加计扣除优惠政策，采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。管理要求与此前规定保持一致，没有变化：

• 由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额；
• 填报《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠；
• 根据享受加计扣除的研发费用情况（上半年或前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），与规定的其他资料一并留存备查；
• 无需到税务机关办理手续。

三、申报表怎么填

预缴主表（A200000）：在《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次，填写优惠事项名称和优惠金额。通过电子税务局申报的，可在下拉菜单中选择相应优惠事项名称——但下拉菜单中优惠事项较多，务必对照税务总局官网《企业所得税申报事项目录》选择正确事项。

A107012：《研发费用加计扣除优惠明细表》是《企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的附表，可在国家税务总局公告2022年第27号的附件中找到。预缴时该表留存备查，汇算清缴时正式填报。

四、放弃预缴，可后续补享

预缴享受是可选项，不是强制项。企业可以结合自身情况灵活处理：

• 7月预缴未享受的，可在10月预缴或年度汇算清缴时，能够准确归集核算的，自主选择统一享受；
• 10月预缴未享受的，可在次年年度汇算清缴时统一享受。

对于研发费用金额较小、归集尚不充分的小型企业，完全可以预缴时不享受、汇算清缴时一次性享受。

五、部分归集可分批享受（重要实操）

这是实务中最受关注的问题：如果研发费用一时无法全部准确归集，怎么办？

假设企业上半年发生研发费用100万元，其中60万元能够准确核算归集，另外40万元还无法准确核算归集——7月份预缴时，可就已经能够准确归集的60万元申报享受加计扣除；剩余40万元，如在10月预缴或汇算清缴时能够准确归集核算，则可在那时享受。

这一规则给了企业很大的灵活性：不必等到所有费用都归集清楚才能享受，成熟一批、享受一批。

六、准确归集核算的四项要求

预缴享受的前提是”能够准确归集核算研发费用”，依据财税〔2015〕119号，具体包括四项要求：

1. 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；
2. 对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；
3. 一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用；
4. 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出；对划分不清的，不得实行加计扣除。

七、辅助账格式：2015版 / 2021版 / 自行设计

设置辅助账时，企业可结合自身实际，三种方式任选其一：

• 使用国家税务总局2015年第97号发布的2015版辅助账样式；
• 使用国家税务总局2021年第28号发布的2021版辅助账样式（简化版）；
• 参照上述样式自行设计——但应至少包含2021版所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。